债务重组会计处理最新详解

2017-05-17相关报道

  债务重组又称债务重整,是指债权人在债务人发生财务困难情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。下面是小编整理的债务重组会计处理最新详解,欢迎大家阅读!

  在债务重组中,有两个重要的概念,即“账面价值”与“账面余额”。在企业会计制度中,这两个名词的含义是有很大区别的。账面余额是指某账户的账面实际余额,不扣除与该账户相关的备抵项目(如累计折旧、资产的减值准备等)。账面价值是指某账户的账面余额减去相关备抵项目后的净额,如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。

  企业进行债务重组,在债务重组日进行会计处理时,其应遵循的一般原则是:

  (1)基本原则。债务重组日,债权人、债务人均不得确认债务重组收益(如有收益也只能计资本公积),但确认重组损失。

  (2)债权人入账价值的确认原则。

  ①对于实际收到或将会收到的货币性资产,如现金、应收账款等,以实际收到或预计将会收到的价值入账;实际收到或预计将会收到的货币性资产价值小于应收债权账面价值的部分,作为债务重组损失,计入营业外支出。

  ②对于非货币性资产,如存货、固定资产、投资等,以应收债权的账面价值作为收到资产的入账价值,根本不产生损益。

  (3)债务人重组差额的确认原则。用于偿债的资产的账面价值小于应付账款等之间的差额,计入资本公积;用于偿债的资产的账面价值大于应付款款之间的差额,确认为债务重组损失,计入营业外支出。

  (4)相关税费的确认。在债务重组中发生的有关税费,对于债权人,应计入收到资产的入账价值中;对于债务人,则与用于偿债的资产的账面价值一并计算。

  (5)涉及到补价时的处理原则。涉及到补价时,会计处理上可视为两笔业务处理:一是对补价的处理,二是对债权债务的处理(见(2)、(3))。

  对于债权人,如支付补价,补价作为增加非货币性资产价值处理,借记相关资产,贷记现金或银行存款;如收到补价,补价作为应收债权的部分收回,借记现金或银行存款,贷记应收账款等。

  对于债务人,如支付补价,补价作为债务的部分偿还,借记应付账款等,贷记现金或银行存款;如收到补价,补价作为非货币性资产的补偿,借记现金或银行存款,贷记相关资产等。

  案例分析

  甲公司于20×3年1月1日销售给乙建筑公司一批材料,价值400 000元(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定,乙建筑公司应于20×3年10月31日前支付货款,但至20×4年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙建筑公司财务发生困难,短期内不能支付货款。20×4年2月3日,与甲公司协商,甲公司同意乙建筑公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350000元,已提折旧50 000元,设备的公允价值为310000元(应交增值税6019.42元)。

  甲公司对该项应收账款已提取坏账准备40 000元。抵债设备已于20×4年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。

  一、乙建筑公司的账务处理:

  1.将固定资产净值转入固定资产清理:

  借:固定资产清理               300 000

  累计折旧                 50 000

  贷:固定资产                  350 000

  2.确认债务重组利得:

  借:应付账款                 400 000

  贷:固定资产清理               310 000

  应交税费——应交增值税(未交增值税)    6 019.42

  营业外收入——债务重组利得        83 980.58

  假定建筑公司用于偿债的设备属于营改增之前购入设备,进项税额没有抵扣,固定资产清理时应按照3%的征收率减按2%缴纳增值税。按照规定,乙公司只能给甲公司开具增值税普通发票。

  用于偿债的设备应纳增值税=310 000÷(1+3%)×2%=6019.42

  3.确认固定资产处置利得:

  借:固定资产清理               10 000

  贷:营业外收入——处置固定资产利得    10 000

  二、甲公司的账务处理:

  借:固定资产                 310 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)     6 019.42

  坏账准备                 40 000

  营业外支出               43 980.58

  贷:应收账款                 400 000

  以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入“营业外支出”;坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。


[相关报道]相关推荐